Снова про налоги

Один из самых часто задаваемых вопросов, с которым моряки обращаются в Российский профессиональный союз моряков (РПСМ), касается уплаты налогов членами экипажей судов под иностранным флагом. Профсоюзные юристы провели их мониторинг, отобрали самые популярные и дали на них ответы. Получилось нечто вроде юридической консультации. 

В каких случаях моряк, работающий у иностранных судовладельцев, обязан платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ)?

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

- физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации (РФ);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Соответственно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ.

Какой налоговый период, в течение которого формируется налоговая база, установлен по НДФЛ?

Налоговый период по НДФЛ - календарный год с 1 января по 31 декабря (ст. 216 НК РФ, п. 5 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2011 № 107-ФЗ «Об исчислении времени»).

Как определяется налоговый статус моряка за налоговый период? 

Налоговый статус моряка, работающего у иностранного судовладельца, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года) исходя из общего времени фактического нахождения моряка на территории РФ в календарном году. Если по итогам налогового периода (календарного года) число дней фактического пребывания физического лица в РФ в данном налоговом периоде (календарном году) составляет 183 дня и более, такое лицо для целей налога на доходы физических лиц признается налоговым резидентом РФ в данном налоговом периоде (календарном году). 

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

По мнению контролирующих органов, календарные даты приезда на территорию РФ и отъезда за пределы РФ включаются в количество дней фактического нахождения в России.

Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом РФ, в том числе критериев гражданства или наличия вида на жительство, в настоящее время в НК РФ не содержится. Иностранное гражданство, наличие иностранного вида на жительство и пр. само по себе не свидетельствует об отсутствии статуса налогового резидента РФ.

Какими документами должно подтверждаться фактическое нахождение физических лиц в РФ и за пределами РФ?

Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в РФ и за пределами РФ, налоговым законодательством не установлено.

Такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, миграционная карта, табель учета рабочего времени и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ и за пределами РФ.

С каких доходов моряк, работающий у иностранных судовладельцев, обязан платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ)?

Налоговые резиденты РФ обязаны платить НДФЛ как с доходов от источников в РФ, так и с доходов от источников за пределами РФ.

Заметим, что в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

В соответствии со ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты, получающие доходы от находящихся за пределами РФ источников, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят по завершении налогового периода самостоятельно. 

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных от источников в РФ (п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ). С доходов, полученных от источников за пределами РФ, НДФЛ в этом случае не уплачивается.

Таким образом, если моряк работает за рубежом, но при этом является налоговым резидентом РФ, то с полученного им дохода от этой работы он обязан уплатить НДФЛ.

Если моряк не является налоговым резидентом, то в этом случае с полученного им дохода от иностранного судовладельца НДФЛ не уплачивается. Моряк, не являющийся налоговым резидентом, обязан будет оплатить НДФЛ только в случае, если он получил доход от источника в РФ, например, устроившись на работу в России в свободное от работы у иностранного судовладельца время.

По какой налоговой ставке должен взиматься НДФЛ?

К большинству доходов налоговых резидентов РФ применяется основная прогрессивная шкала ставки, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ. Перечень этих доходов указан в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. В частности, к ним относятся доходы в виде зарплаты, премии, отпускных, больничных, формирующие основную налоговую базу. 

Доходы моряка, являющегося резидентом РФ, полученные за работу у иностранного судовладельца, облагаются по прогрессивной ставке, размер которой зависит от величины дохода (совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

• 13% - с суммы, равной или меньшей 2,4 млн руб.;

• 15% - с суммы свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. включительно + 312 тыс. руб. (сумма НДФЛ с дохода 2,4 млн руб. по ставке 13%);

• 18% - с суммы свыше 5 млн и до 20 млн руб. включительно + 702 тыс. руб. (сумма НДФЛ с дохода 2,4 млн руб. по ставке 13% и с дохода 2,6 млн руб. по ставке 15%);

• 20% - с суммы свыше 20 млн и до 50 млн руб. включительно + 3 402 тыс. руб. (сумма НДФЛ с дохода 2,4 млн руб. по ставке 13%, с дохода 2,6 млн руб. по ставке 15% и с дохода 15 млн руб. по ставке 18%);

• 22% - с суммы свыше 50 млн руб. + 9 402 тыс. руб. (сумма НДФЛ с дохода 2,4 млн руб. по ставке 13%, с дохода 2,6 млн руб. по ставке 15%, с дохода 15 млн руб. по ставке 18% и с дохода 30 млн руб. по ставке 20%).

Если моряк не является налоговым резидентом, то в случае получения им доходов от источников в РФ, он обязан будет оплатить налог по ставке в размере 30 процентов, за исключением указанных в пункте 3 статьи 224 НК РФ доходов, которые подлежат налогообложению по иным налоговым ставкам. Например, доходы, полученные моряком – не резидентом от исполнения им трудовых обязанностей в качестве члена экипажа судна, плавающего под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 ст. 224 НК РФ:

13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей;

312 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей;

702 тысячи рублей и 18 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей;

3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей;

9402 тысячи рублей и 22 процента суммы соответствующих доходов, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.

Надо ли декларировать свои доходы?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ моряк, работающий за рубежом и являющийся налоговым резидентом РФ с полученного им дохода от этой работы обязан по окончании налогового периода (календарного года) самостоятельно не только исчислить и уплатить НДФЛ, а также представить декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган.

С 2026 года декларацию по НДФЛ нужно подавать по форме, утверждённой Приказом ФНС России от 20.10.2025 № ЕД-7-11/913@, который вступил в силу с 1 января 2026. Её необходимо применять, начиная с отчётности за 2025 год.

В налоговой декларации моряк должен указать все полученные им в налоговом периоде доходы, налоговые вычеты, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Какие сроки установлены для подачи декларации и уплаты налога?

Декларацию по НДФЛ необходимо подать не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля приходится на выходной день, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, то декларацию нужно представить не позднее ближайшего рабочего дня (п. 1 ст. 229, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Декларацию нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). 

Уплатить сумму налога, которая рассчитана и указана в декларации, нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Реквизиты для уплаты налога следует уточнить в налоговой инспекции по месту жительства. Сформировать платежный документ можно, воспользовавшись сервисом «Уплата налогов физических лиц», либо уплатить налог, воспользовавшись личным кабинетом налогоплательщика на официальном сайте Федеральной налоговой службы.

Может ли моряк подать декларацию, рассчитать и уплатить налог через своего представителя?

Это может сделать как сам моряк лично, так и через представителя, по почте или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Если моряк сдает декларацию лично, то следует подготовить ее в двух экземплярах. Один экземпляр останется в инспекции, а на втором инспектор поставит отметку о принятии с указанием даты приема и вернет его моряку.

Налоговая декларация также может быть представлена моряком в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, который при принятии налоговой декларации обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее приема.

Если декларацию подает представитель, то у него должна быть нотариально удостоверенная доверенность от моряка или доверенность в форме электронного документа, подписанного электронной подписью моряка п. 3 ст. 29 НК РФ.

Если моряк отправляет декларацию по почте, это нужно сделать ценным письмом с описью вложения. Датой сдачи декларации в таком случае будет являться дата отправки письма (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Может ли моряк зачесть тот налог, который он заплатил за рубежом, в счет уплаты НДФЛ в России?

По общему правилу сделать так он не может. Налог, уплаченный за рубежом с полученных там доходов, не засчитывается при уплате НДФЛ налогоплательщиком-резидентом в России (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Исключением являются случаи, когда положение о таком зачете предусмотрено соответствующим договором (соглашением) Российской Федерации об избежании двойного налогообложения. Это следует из ст.7 и п. 1 ст. 232 НК РФ. Если с иностранным государством договор об избежании двойного налогообложения не действует или он не заключался, то налог с одного и того же дохода придется заплатить дважды: за рубежом и в России.

Российской Федерацией был заключен ряд международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения, в том числе и НДФЛ, в части зачета (вычета) налога, уплаченного на территории иностранного государства, в счет налога, взимаемого на территории Российской Федерации. Например, такие договоры заключены с Соединенными Штатами Америки, Королевством Норвегия, Федеративной Республикой Германия, Правительством Республики Кипр, Правительством Греческой Республики и др. странами. 

Вместе с тем, следует учитывать, что в настоящее время Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585, Федеральным законом от 19.12.2023 № 598-ФЗ приостановлено действие отдельных положений договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения (СОИДН).

Если я не буду платить НДФЛ, узнают ли об этом налоговые органы? Каковы будут их действия, и что мне делать?

О неуплате НДФЛ вполне может стать известно фискальным органам. Если налоговый орган, проанализировав вашу ситуацию, предположит, что имеет место нарушение налогового законодательства, вам направят письмо с просьбой явиться в налоговую инспекцию, дать соответствующие объяснения, предоставить документы (контракты, справки, ведомости). В дальнейшем вам предложат добровольно заплатить сокрытый вами НДФЛ, а также пени и штрафы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Если Вы не заплатите добровольно указанные суммы и не оспорите их в установленном порядке, то налоговые органы обратятся в суд по месту вашего жительства с заявлением о взыскании задолженности за счет вашего имущества (п. п. 1, 2 ст. 48 НК РФ). 

Составление декларации о доходах, расчет налога содержит немало законодательных нюансов и тонкостей. Чтобы правильно рассчитать налог необходимо знать: как рассчитать налоговые базы, какие доходы не подлежат налогообложению, на какие налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и др.) моряки имеют право, заключен ли Российской Федерацией договор об избежании двойного налогообложения с государством, под флагом которой плавает морское судно, на борту которого работал моряк. В этой связи за помощью моряки могут обратиться в одну из региональных организаций РПСМ.